PB4/4306-1/07/Z-SIP-S - Ustanowienie odrębnej własności lokalu, a nieodpłatne zniesienie współwłasności - skutki w podatku od spadków i darowizn.

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - po rozpatrzeniu zażalenia Państwa ... z dnia 26 lutego 2007 r. na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy z dnia 9 lutego 2007 r. Nr PM-43-436/5/06 w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

zmieniam postanowienie organu pierwszej instancji i uznaję stanowisko podatnika zawarte we wniosku z dnia 4 grudnia 2006 r. za prawidłowe

W dniu 4 grudnia 2006 r. wpłynął do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy wniosek Państwa ... o udzielenie pisemnej interpretacji co do sposobu zastosowania prawa podatkowego na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) w następującym stanie faktycznym.

Państwo ... jako małżonkowie będący właścicielami samodzielnego lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80 poz. 903) w 2003 r. wystąpili do wspólnoty mieszkaniowej o zgodę na rozbudowę budynku mieszkalnego, położonego na gruntach stanowiących własność wspólną członków wspólnoty poprzez dobudowanie do istniejącego budynku dodatkowych trzech kondygnacji. W podjętej uchwale wspólnota wyraziła zgodę na nieodpłatne ustanowienie odrębnej własności lokalu powstałego w wyniku rozbudowy i zobowiązała zarząd do zawarcia z Państwem ... umowy ustanawiającej odrębną własność lokalu w terminie 30 dni od dnia oddania do użytkowania dobudowanej części budynku. Koszty budowy obciążą podatników. W wyniku ustanowienia odrębnej własności lokalu nastąpi zmiana wysokości udziałów w nieruchomościach wspólnych i zostaną na nowo ustalone udziały właścicieli poszczególnych lokali. Ponadto, podatnicy wypłacą poszczególnym właścicielom lokali rekompensaty za zmniejszenie ich udziałów w nieruchomości wspólnej, będące skutkiem wyodrębnienia nowych lokali.

Zapytanie dotyczyło kwestii; czy w wyniku wyodrębnienia samodzielnego lokalu mieszkalnego w dobudowanej części budynku nastąpi nieodpłatne zniesienie współwłasności, które podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn zgodnie z ustawą z dnia 28 lipca 1993 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.)

Zdaniem podatników ustanowienie odrębnej własności lokalu w dobudowanej części budynku nie stanowi nieodpłatnego zniesienia współwłasności i tym samym nie ciąży na nich obowiązek podatkowy.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy postanowieniem z dnia 9 lutego 2007 r. Nr PM-43-436/5/06 uznał, że przedstawione przez podatników stanowisko jest nieprawidłowe.

W uzasadnieniu przedmiotowego postanowienia Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy uznał, iż mimo, że w przedstawionej sprawie nie doszło do faktycznego zniesienia współwłasności w sposób całkowity, ale za zgodą wszystkich następuje przyznanie rzeczy wspólnej jednemu ze współwłaścicieli, a zatem dochodzi do częściowego zniesienia współwłasności w istniejącej dotychczas formie i na nowych zasadach zostaną określone udziały w nieruchomości wspólnej.

W związku z tym, w ocenie organu pierwszej instancji powyższa czynność stanowić będzie nieodpłatne zniesienia współwłasności i podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Nie zgadzając się ze stanowiskiem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy podatnicy złożyli zażalenie na postanowienie, wnosząc o zmianę oceny prawnej dokonanej w postanowieniu i uznaniu ich stanowiska za prawidłowe.

Dyrektor Izby Skarbowej po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznym, zważył co następuje:

W myśl art. 14b § 5 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa organ odwoławczy po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, w drodze decyzji zmienia lub uchyla postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego, jeżeli uzna, że zażalenie wniesione przez podatnika, płatnika lub inkasenta zasługuje na uwzględnienie.

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy niewłaściwie ocenił treść czynności prawnej, której przedmiotem jest wyodrębnienie samodzielnego lokalu mieszkalnego w dobudowanej części budynku.

Zgodnie z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 z późn. zm.) współwłasność występuje gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie więcej niż jednej osobie. Na gruncie obowiązującego ustawodawstwa można wyróżnić współwłasność łączną i współwłasność w częściach ułamkowych. Współwłasność w częściach ułamkowych polega na tym, że prawo własności przysługuje niepodzielnie kilku osobom, a każda z osób, którym przysługuje prawo własności ma w tym prawie określony ułamkowo udział. Zniesienie współwłasności na podstawie umowy może nastąpić tylko wtedy, gdy wszyscy współwłaściciele osiągną porozumienie co do wyjścia z niepodzielności co w konsekwencji doprowadzi do całkowitego zerwania więzi prawnej łączącej współwłaścicieli.

W omawianej sytuacji w wyniku zawarcia umowy przez współwłaścicieli nieruchomości wspólnej, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. Nr 80 poz. 903) zostanie określona powierzchnia samodzielnego lokalu mieszkalnego służącego wyłącznie właścicielowi (nieruchomość odrębna) oraz część służąca użytkowi wszystkich właścicieli lokali (nieruchomość wspólna) np.: klatka schodowa, elewacje, dach.

W świetle art. 3 ust 1 ustawy o własności lokali w razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali. Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

Mając na uwadze, iż w niniejszej sprawie mamy do czynienia z czynnością ustanowienia odrębnej własności lokalu dokonaną na podstawie art. 7 oraz art. 3 ust. 2 ustawy o własności lokali, a nie nieodpłatnym zniesieniem współwłasności tym samym nie podlega ona podatkowi od spadków i darowizn. Przepis art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zawiera katalog zamknięty czynności prawnych, podlegających opodatkowaniu a umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu nie została w nim wymieniona.

Jednocześnie organ podatkowy informuje, że powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatników i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Mając powyższe na uwadze orzeczono jak w sentencji.

Na decyzję tę służy skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia.