Musiał Krzysztof J., Decyzja ustalająca wysokość zobowiązania podatkowego spadkobierców

Decyzja ustalająca wysokość zobowiązania podatkowego spadkobierców

Procedura ma na celu przedstawienie przesłanek wydania decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego spadkobierców.

Decyzja nakładająca na spadkobierców zobowiązanie lub nadpłatę z tytułu nierozliczonego podatku dochodowego od osób fizycznych jest decyzją konstytutywną (zob. procedura Rodzaje decyzji). Zobowiązanie podatkowe powstaje bowiem na podstawie wydanej przez organ decyzji.

Z powyższą sytuacją spadkobiercy będą mieli do czynienia wyłącznie, jeśli spadkodawca nie rozliczył się z podatku dochodowego od osób fizycznych, tzn.:

1) zmarł w ciągu roku podatkowego, w związku z czym nie mógł się rozliczyć z podatku dochodowego (a być może też z zaliczek);

2) zmarł po zakończeniu roku podatkowego, ale nie złożył zeznania rocznego;

3) nie została wobec niego wydana decyzja określająca wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przeciwnym razie spadkobiercom wydawana jest decyzja określająca ich odpowiedzialność (zob. procedura Decyzja o zakresie odpowiedzialności spadkobierców lub określenia wysokości nadpłaty albo zwrotu podatku).

Zobowiązanie ustalone przez organ spadkobiercom to przejęty w ramach praw majątkowych i obowiązków przez spadkobierców obowiązek podatkowy spadkobiercy (wyrok NSA z dnia 6 listopada 2014 r., II FKS 2563/13).

Podstawą wszczęcia postępowania będzie uzyskanie informacji o śmierci podatnika. W toku postępowania podatkowego organ zobligowany jest ustalić stan faktyczny, mając na uwadze przede wszystkim krąg spadkobierców, fakt, czy złożyli oni oświadczenie o przyjęciu/odrzuceniu spadku oraz jaka jest wysokość zobowiązań podatkowych (nadpłaty) spadkodawcy oraz termin ich zapłaty. Ma to na celu określenie wysokości zobowiązań podatkowych spadkodawcy. Postępowanie może być wspólne dla decyzji ustalającej zobowiązanie w podatku dochodowym oraz dla decyzji określającej odpowiedzialność spadkobierców.

Omawianej tematyki dotyczy procedura Wszczęcie postępowania z urzędu.