IPPB2/415-1463/08-3/MG - Ustalenie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym z tytułu wykonania polecenia darczyńcy.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2008 r. (data wpływu 21 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego z tytułu wykonania polecenia darczyńcy - jest prawidłowe.

W dniu 21 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego z tytułu wykonania polecenia darczyńcy.

Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, wezwano Wnioskodawcę pismem z dnia 3 grudnia 2008 r. Nr IPPB2/415-1463/08-2/MG do ich uzupełnienia (w zakresie uiszczenia dodatkowej opłaty). Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie, uiszczając dodatkową opłatę w wysokości 40 zł w dniu 15 grudnia 2008 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Matka Wnioskodawcy Pani Małgorzata J., będąca właścicielem nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym pragnie dokonać przysporzenia z tego składnika jej majątku na rzecz Wnioskodawcy i Jego siostry. Ustalono, że siostra Wnioskodawcy Pani Urszula F. w wyniku zawarcia notarialnej umowy darowizny stanie się jedynym właścicielem ww. nieruchomości. Zostanie jednocześnie przez darczyńcę Panią Małgorzatę J. obciążona poleceniem spłaty na rzecz Wnioskodawcy w kwocie 590.000 zł. Darowizna zostanie dokonana ze zwolnieniem z obowiązku zaliczenia na schedę spadkową po darczyńcy, Pani Małgorzacie J..

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy polecenie spłaty na rzecz Wnioskodawcy kwoty 590.000 zł zawarte w akcie notarialnym darowizny nieruchomości, a co za tym idzie faktyczne otrzymanie przez Wnioskodawcę tej kwoty od siostry Pani Urszuli F. podlega ustawie o podatku od spadków i darowizn.

Czy po spełnieniu warunków zawartych w art. 4a powołanej ustawy będzie zwolnione od podatku.

Od kiedy liczy się termin złożenia do Urzędu Skarbowego druku SD-Z2 - od momentu podpisania aktu notarialnego, czy od momentu faktycznego otrzymania pieniędzy.

Kto ma być wpisany w części C druku SD-Z2 - matka Wnioskodawcy pani Małgorzata J., czy siostra Pani Urszula F.

Jeżeli opisane zdarzenie przyszłe nie podlega ustawie o podatku od spadków i darowizn, to czy podlega ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy z tej ustawy wywołuje u Wnioskodawcy skutek powstania obowiązku podatkowego, jeśli tak, to na podstawie jakiego artykułu...

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Polecenie spłaty na rzecz Wnioskodawcy kwoty 590.000 zł zawarte w akcie notarialnym darowizny nieruchomości, a co za tym idzie faktyczne otrzymanie przez Wnioskodawcę tej kwoty od siostry Pani Urszuli F. podlega ustawie o podatku od spadków i darowizn. Po spełnieniu warunków zawartych w art. 4a powołanej ustawy będzie zwolnione od podatku. Termin złożenia do Urzędu Skarbowego druku SD-Z2 liczy się od momentu otrzymania pieniędzy. W części C druku SD-Z2 powinna być wpisana matka Wnioskodawcy Pani Małgorzata J. Opisane zdarzenie przyszłe nie podlega ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Artykuł 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), określa w sposób ogólny przedmiotowy i podmiotowy zakres zastosowania przepisów ustawy. Stanowi on, iż przepisy ustawy obejmują osoby fizyczne, natomiast przedmiotem jej regulacji jest opodatkowanie dochodów osób fizycznych podatkiem dochodowym.

W myśl art. 9 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Natomiast zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.

Pojęcie darowizny i polecenia darczyńcy nie jest zdefiniowane ani w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani w ustawie o podatku od spadków i darowizn. Zatem zasadne jest w tym miejscu odwołanie się do przepisów Kodeksu cywilnego.

Stosownie do zapisu art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Natomiast zgodnie z art. 893 Kodeksu cywilnego darczyńca może włożyć na obdarowanego obowiązek oznaczonego działania lub zaniechania, nie czyniąc nikogo wierzycielem (polecenie).

Decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania danej czynności podatkiem od spadków i darowizn lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma kwalifikacja formy prawnej świadczonej czynności, a zatem treść konkretnej umowy wiążącej strony. Zatem o tym, czy dokonana czynność ma charakter prawny polecenia darczyńcy winno ściśle wynikać z zawartej umowy darowizny.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca tytułem polecenia darczyńcy, na mocy podpisanej umowy darowizny sporządzonej w formie aktu notarialnego, zawartej pomiędzy siostrą i matką Wnioskodawcy, otrzyma od swojej siostry spłatę w wysokości 590.000 zł.

Przyjmując, iż otrzymana przez Wnioskodawcę od siostry kwota w wysokości 590.000 zł, wynikająca z przedmiotowej umowy darowizny, spełniać będzie przesłanki określone w powołanych wyżej artykułach Kodeksu cywilnego, stwierdzić należy, iż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

W związku z powyższym, stosownie do treści zacytowanego art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymane przez Wnioskodawcę środki pieniężne nie spowodują powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock