WPiOL.I.3110-P-53t2007 - Czy budynki i inne budowle stanowiące elementy infrastruktury kolejowej, bez których nie jest możliwe jej funkcjonowanie mogą być objęte przedmiotowym zwolnieniem z podatku od nieruchomości, jak np. mury oporowe, zapory drogowe, kanalizacje, linie kablowe?

Prezydent Miasta Mysłowice działając na podstawie art. 14a § 1-4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.) w związku z art. 4 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217 poz. 1590) po rozpatrzeniu wniosku znak: Lok.DN/2931/2007 z dnia 27 czerwca 2007 r. w indywidualnej sprawie podatnika Sp. z o.o.

- udzielić pisemnej interpretacji art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 121 poz. 844 z późn. zm.), uznając iż w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w ww. wniosku, stanowisko jej nie jest prawidłowe w obowiązującym w 2007 r. stanie prawnym.

Sp. z o.o. wnioskiem z dnia 27 czerwca 2007 r. (data wpływu 2 lipca 2007 r.) zwróciła się do tutejszego organu podatkowego w trybie art. 14a ustawy - Ordynacja podatkowa z prośbą o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiocie podatku od nieruchomości w zakresie art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (zwana dalej Ustawą) - w jego indywidualnej sprawie, a mianowicie:

Wnioskodawca przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że Spółka jest właścicielem infrastruktury kolejowej, a także jej zarządcą na mocy ustawy z dnia 28 marca 2003 r. o transporcie kolejowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2007 r. Nr 16 poz. 94). Na podstawie art. 5 ust. 3 ustawy o transporcie kolejowym Spółka jako zarządca nie jest uprawniona do wykonywania przewozów kolejowych i nie korzysta z żadnej części swojej infrastruktury kolejowej.

Wnioskodawca twierdzi, że zarządzana przez niego infrastruktura jest wykorzystywana przez licencjonowanych przewoźników wykonujących przewozy kolejowe, którzy płacą mu z tego tytułu opłaty, zgodnie z regulaminem przyznawania i korzystania z tras na udostępnionych liniach kolejowych. Spółka przedstawiając swoje stanowisko stwierdziła, że: "w świetle art. 7 ust. 1 pkt 1 Ustawy budowle, budynki, grunty, o których mówi ustawa o transporcie kolejowym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości" oraz jest możliwe zwolnienie z podatku od nieruchomości gruntów, które nie posiadają w wypisach ewidencji gruntów i budynków oznaczenia jako grunty "Tk", ponieważ faktycznie znajdują się na nich elementy infrastruktury kolejowej".

Organ podatkowy nie zgadza się ze stanowiskiem Strony przedstawionym we wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego. Artykuł 7 ust. 1 pkt 1 lit a Ustawy stanowi: "zwalnia się od podatku od nieruchomości budowle wchodzące w skład infrastruktury kolejowej w rozumieniu przepisów ustawy o transporcie kolejowym oraz zajęte pod nie grunty, jeżeli zarządca infrastruktury jest obowiązany do jej udostępniania licencjonowanym przewoźnikom kolejowym". Z treści cyt. artykułu jasno wynika, że zwolnieniu podlegają budowle oraz zajęte pod nie grunty wchodzące w skład infrastruktury kolejowej w rozumieniu ustawy o transporcie kolejowym, natomiast nie ma mowy o zwolnieniu budynków. Stanowisko Spółki w tej kwestii jest nieprawidłowe.

Jeżeli chodzi o zwolnienie budowli wchodzących w skład infrastruktury kolejowej w rozumieniu przepisów ustawy o transporcie kolejowym, to zasadniczą sprawą jest wyjaśnienie pojęcia "infrastruktura kolejowa". Artykuł 4 ust. 1 ustawy z dnia 28 marca 2003 r. o transporcie kolejowym stanowi, że: "infrastruktura kolejowa to linie kolejowe oraz inne budowle, budynki i urządzenia wraz z zajętymi pod nie gruntami, usytuowane na obszarze kolejowym, przeznaczone do zarządzania, obsługi przewozu osób i rzeczy, a także utrzymania niezbędnego w tym celu majątku zarządcy infrastruktury. "Z treści wyżej wymienionego art. 4 ust. 1 ustawy o transporcie kolejowym wynika jakie budowle są elementami infrastruktury kolejowej, ponadto mają one być usytuowane na obszarze kolejowym i służyć do zarządzania oraz do obsługi przewozu osób i rzeczy. Aby budowle należały do infrastruktury kolejowej wszystkie te przesłanki muszą wystąpić kumulatywnie.

Wobec przedstawionych wyżej przesłanek należy zanalizować, czy będące w posiadaniu Spółki budowle wchodzące jej zdaniem w skład infrastruktury kolejowej, w rzeczywistości są elementami tej infrastruktury. Istotne jest to, czy Podatnik ma ujęte w swojej ewidencji budowle spełniające wymagania cyt. wyżej artykułu ustawy o transporcie kolejowym, które jako zarządca infrastruktury jest obowiązany do udostępniania licencjonowanym przewoźnikom kolejowym oraz czy usytuowane one są na obszarze kolejowym i służą do obsługi przewozu osób i rzeczy. Przykładowo, wykaz budowli przeznaczonych do prowadzenia ruchu kolejowego, urządzeń sterowania i zabezpieczenia ruchu kolejowego, urządzeń telekomunikacji kolejowej, na które wydawane są świadectwa dopuszczenia do eksploatacji - zawarty jest w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 26 września 2003 r. w sprawie wykazu typów budowli i urządzeń przeznaczonych do prowadzenia ruchu kolejowego oraz typów pojazdów kolejowych, na które wydawane są świadectwa dopuszczenia do eksploatacji (Dz. U. z 2003 r. Nr 175 poz. 1706).

W oparciu o dane przedstawione w złożonym przez Spółkę wniosku, organ podatkowy nie jest w stanie jednoznacznie stwierdzić dla potrzeb interpretacji, czy będące jej własnością budowle kolejowe wchodzą w skład infrastruktury kolejowej. Takiego stwierdzenia musi dokonać sam podatnik.

Organ podatkowy stoi na stanowisku, że jeżeli Spółka w oparciu o posiadaną dokumentację stwierdzi, że będące jej własnością budowle: są składnikiem infrastruktury kolejowej, zgodnie z art. 4 ustawy o transporcie kolejowym, znajdują się na obszarze kolejowym, są przeznaczone do zarządzania, obsługi przewozu osób i rzeczy, a także utrzymania niezbędnego w tym celu majątku zarządcy infrastruktury - to takie budowle podlegałyby zwolnieniu z podatku od nieruchomości na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 Ustawy. W przypadku, gdy przytoczone wyżej przesłanki nie występują łącznie - to budowle kolejowe nie podlegają zwolnieniu z opodatkowania.

Natomiast jeżeli chodzi o zwolnienie z podatku od nieruchomości gruntów, które nie posiadają w wypisach ewidencji gruntów oznaczenia jako grunty kolejowe "Tk", a faktycznie znajdują się na nich elementy infrastruktury kolejowej, to należy zaznaczyć, że w oparciu o art. 1a ust. 1 pkt 3 Ustawy - "grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej są to grunty, budynki i budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, z wyjątkiem budynków mieszkalnych oraz gruntów związanych z tymi budynkami, a także gruntów, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. b, chyba że przedmiot opodatkowania nie jest i nie może być wykorzystywany do prowadzenia tej działalności ze względów technicznych. "Z treści zacytowanego art. jednoznacznie wynika, że o klasyfikacji gruntów przesądza sam fakt posiadania ich przez przedsiębiorcę, a nie to do jakich celów te grunty są wykorzystywane lub co się-na nich znajduje.

W odniesieniu do sytuacji przedstawionej przez Spółkę zasadne jest twierdzenie, że jeżeli grunty, o które pyta Podatnik w pkt 2 znajdują się pod zwolnionymi budowlami, to wówczas i one korzystają ze zwolnienia. Organ podatkowy nie może stwierdzić w interpretacji, czy grunty oznaczono symbolem "Tk" znajdują się pod budowlami zwolnionymi, czy też pod nimi się nie znajdują.

W tym stanie faktycznym należało postanowić jak w sentencji.